三、编制销售费用预算

销售费用可以分为变动性销售费用和固定性销售费用两部分。

变动性销售费用会随着业务量的变化而变化，这些费用通常包括仓储费、运输费等；固定性销售费用在一定业务量规模范围内通常不会随业务量的变化而变化，如折旧、摊销等。在编制销售费用预算时，应采用不同的预算编制方法。

（一）编制仓储部门费用预算

1.编制仓储费用预算

【场景 2-27】珠江纸业股份有限公司财务部根据营销部编制的销售量数据（见表2-21）和仓储部门2022年实际仓储费用数据，应用增量预算法编制了2023年仓储费用预算，如表2-22所示。

认知识别增量预算又称调整预算法，是在基期水平的基础上，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整有关基期项目及数额来编制预算的方法。

分析研判1仓储费用受存储的货物数量（即销售量）等因素影响属于变动费用，预计销售量增长，则仓储费用也会随之增长，以上年度实际仓储费用为基数，以预计销售增长率测算预算期的仓储费用，符合增量预算的编制规则。

分析研判2珠江纸业股份有限公司的货物仓储一般优先存储于公司内部仓库，当内部仓库仓储能力不足时，会考虑灵活租用外部仓库。根据租赁合同约定，外部仓库的租赁费用按日仓储量、日单位租金标准，按日计算。因此能影响租金总额的因素主要包括日仓储量、日单位租金标准与仓储期。公司为节约仓储费用，将仓储期严格控制在交货前4天以内，控制期与2022年相同，根据合同约定日单位租金标准与2022年保持不变。因此导致2023年外部仓库的租赁费用发生变化的只有仓储量这一因素，而仓储量的变化与销售量的变化正相关。因此可以将预计销售量增长率视为仓储费增长率计算2023年仓储费预算值。

例如，2023年第一季度的仓储费用=2022年第一季度实际仓储费用×（1+销售量增长率）=450,826.14×（1+3.17%）=465,117.33（元）。

风险控制仓储费用并不只受销售量变动的影响，还会受租金波动、人员费用变化、设备折旧及设备维护等其他因素影响，因此为了降低仓储费用预算的风险，公司应密切关注市场动态和政策变化，及时调整预算。

2.编制运输费用预算

【场景 2-28】珠江纸业股份有限公司根据各办事处2022年实际平均运输单价和各办事处销售量预测数据，应用零基预算法编制了2023年运输费预算。以各办事处维度编制的运输费预算如表2-23所示，以时间维度编制的运输费用预算如表2-24所示。

认知识别零基预算也称为“以零为基础编制预算”，是指不考虑历史期预算及实际经济活动的项目及金额，以零为起点，一切从预算期实际需要和可能出发，在综合平衡的基础上编制预算。

分析研判1珠江纸业股份有限公司在编制运输费用预算时，没有参考上年度各办事处实际发生的运输费用，而是先根据历史经验结合经济效益原则预测各办事处各种运输方式的预计运输量，再根据历史数据结合目前运输业行情，预测从公司总部运至各办事处的每种运输方式的平均单价，从而计算2023年的运输费用预算数。该预算数不受上年度运输费实际发生数的影响，完全从当期的实际需求出发进行编制，符合零基预算法的预算编制规则。

分析研判2表2-24中所列示的平均运输单价，是取同一期间用同一种运输方式将产品运到同一办事处各客户单位的平均单价。其中各办事处的出口订单均从公司总部直接安排海运出口，根据交易惯例公司承担出口货物代理费，即仅承担从公司运往港口的运输费与手续费等，不承担海上运输费。水路运输是指国内销售业务中安排的水路运输。

在国内销售业务各运输方式中，汽车运输单价最高，但方便灵活，随时可安排发货，可直达办事处，无须转运；铁路运输单价较低，但一般需要排单，无法做到随时随地发货，货运火车站离办事处较远时，还需要再次转运；水路运输单价最低，但运输耗时较长。

珠江纸业股份有限公司营销部在选择运输方式时要综合考虑运输单价、运输时效、运输距离等因素，合理安排运输方式。因此货物发往各办事处选择的运输方式及其占比会有差异。实际计算各办事处的各种运输方式的预计运输吨位时，是参考了其近五年来各运输方式下运输吨位的平均占比计算得出。

以北京市（京）办事处为例，2023年汽车运输方式的运输吨位是根据北京办事处近五年汽车运输方式年平均运输吨位占北京办事处年平均总运输吨位的比重，再乘以2023年北京办事处预计销售量计算得来。计算公式为：

预计运输费=运输单价×运输吨位

例如，北京市（京）办事处预计汽车运输费=270.00×31,871.74=8,605,369.80（元）。

风险控制运输单价不会一成不变，会受燃料、人工费、过路费、桥梁费及税费等影响，为了降低运输费用预算偏离的风险，运输费预算还需要密切关注市场动态和政策变化，适时调整平均运输单价。

3.编制装卸费用预算

【场景 2-29】珠江纸业股份有限公司财务部根据营销部编制的2023年销售量预测数据、装卸费单价数据，应用零基预算法编制了装卸费用预算，如表2-25所示。

分析研判1珠江纸业股份有限公司在编制装卸费用预算时，以2023年各季度预计销售量、内部仓库的仓储能力、安全库存量等数据为基础，首先预测每季度内外部仓库的仓储量；其次根据内外仓每吨货物的装卸次数计算预计装卸量；最后根据2022年度末已招标的2023年装卸费单价计算2023年装卸费预算。该预算编制方式没有考虑历史装卸费，完全根据2023年的实际需求进行预算编制，符合零基预算法的编制规则。

分析研判2表2-25中的装卸费单价是仓储部门已通过招标确定的，为每吨15元。在计算货物装卸量时，需要区分外部仓库和内部仓库分别计算。

外部仓库是公司根据仓储需要灵活租赁的仓库，也称外库；内部仓库属于公司自有仓库，也称内库。公司一般优先使用内库进行仓储，内库存储能力不足时才会租赁外库。

存储在外库的货物首先要从车间运送到外库，销售时再从外库运送至客户，在这个过程中，货物需要被装卸两次。

存储在内库的货物，生产完工后直接进入仓库，在销售时直接从内库运往客户，只需装卸一次。

例如，表2-25中内库全年装卸费用预算合计数，是以内库预计仓储量乘以装卸费单价直接计算得出，即：

内库全年装卸费预算=681,888.76×15=10,228,331.40（元）。

而外库全年装卸费用预算合计数，则是以外库预计仓储量乘以2再乘以装卸费单价计算得出，即：

外库全年装卸费预算=298,710.00×2×15=8,961,300.00（元）。

风险控制实际情况中，货物预计装卸量会随着销售量的变化而变化，外库和内库的入库、出库数量也会因淡旺季存货量的变化、订单交货时间的不同及意外情况等影响而上下波动。因此公司应保持预算的动态调整机制，并考虑可能出现的变动因素，适时调整装卸费预算，保证预算的准确性与合理性。