📌 上篇回顾：

上篇已解析会计处理、增值税、企业所得税扣除限额及合规要件。

下篇聚焦：个人所得税代扣代缴、凭证管理”四流合一”、特殊业务场景、税务稽查重点与合规防范措施。

• 以不含增值税的收入为基数

• 收入额=不含税收入× (1-20%)

• 展业成本 =收入额×25%=不含税收入×(1-20%)×25%

• 再减去实际缴纳的附加税费，得出应纳税所得额

• 适用累计预扣法，计算预扣税款

支付佣金的企业是法定扣缴义务人，须在支付时代扣代缴个人所得税，并于次月15日内办理全员全额扣缴申报。未履行扣缴义务的，根据《税收征收管理法》，税务机关可处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。

1. 合同流：书面服务协议，明确服务内容、佣金标准、支付条件。

2. 发票流：增值税发票（专票或普票），内容注明”经纪代理服务*佣金”，建议备注合同编号及服务期间。

3. 资金流：银行转账记录（支付给个人可现金，但需签收凭证）。

4. 服务流：服务成果证明，如结算单、业绩确认单、服务记录等。

支付给个人的小额佣金：根据规定，个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税起征点的，可以收款凭证及内部凭证作为扣除凭证。2026 年增值税按次起征点上调至 1000 元后，法理上个人单次佣金不超过 1000 元可凭收款凭证及内部凭证在企业所得税前扣除。但鉴于目前总局尚未就此发布配套细则，各地税务机关在实际执行中口径不一，建议企业优先取得发票，并提前与主管税务机关沟通确认。

境外佣金：需提供境外形式发票、合同及中文翻译件、付款凭证、代扣代缴完税证明。

1. 增值税：服务完全在境外发生的，不征税；服务在境内消费的，境内购买方代扣代缴 6% 增值税，取得完税凭证后可抵扣进项税额。

2. 企业所得税：非居民企业取得来源于境内的佣金收入，支付方应代扣代缴预提所得税，税率为10%（税收协定另有规定的，可申请优惠待遇）。

3. 对外支付备案：单笔等值 5 万美元以上的，需向税务机关办理服务贸易对外支付税务备案，凭备案表到银行付汇。

根据国家税务总局公告 2026 年第 4 号，保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游行业代理人，由企业办理增值税代办申报的，适用按期纳税起征点标准（月销售额 10 万元），不再适用按次纳税 1000 元起征点。

• 佣金支出占营业收入的比例是否异常偏高，与行业水平是否匹配

• 佣金单价是否出现异常波动

• 发票内容与实际业务是否一致，是否存在虚开发票

• 是否以现金方式向中介机构支付佣金（不得扣除）

• 支付给个人的佣金是否依法代扣代缴个人所得税

超限额扣除未做纳税调增

补缴税款、加收滞纳金，并处 0.5 倍至 5 倍罚款

以现金支付给中介机构

佣金不得税前扣除，补税 + 滞纳金

未取得或取得不合规发票

不得税前扣除

虚开佣金发票

补税 + 滞纳金 + 罚款，构成犯罪的追究刑事责任

未代扣代缴个人所得税

罚款为应扣未扣税款的 50% 至 3 倍

1. 建立管理制度：制定佣金管理办法，明确资质审查、合同审批、支付流程、凭证归档等环节的责任。

2. 完善证据链：确保每一笔佣金均有合同、发票、付款记录和服务证明，做到”四流合一”。

3. 规范支付方式：支付给中介机构的一律通过银行转账，避免现金支付风险；支付给个人的，保留签收记录。

4. 定期自查：每季度或每半年对佣金支出的限额使用情况、凭证完整性、个税扣缴情况进行自查，发现问题及时整改。